Guía del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Plusvalía)

El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un tributo directo de carácter real que grava el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana como consecuencia de la transmisión de la propiedad o la constitución o transmisión de un derecho real de goce referido a los mismos.

Constituye el hecho imponible del impuesto el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana y los clasificados como de características especiales a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles cuando se procede a la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o a la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo de dominio, sobre los referidos terrenos.

No está sujeto a este impuesto:

• El incremento de valor que experimenten los terrenos que tengan la consideración de rústicos a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
• Las aportaciones de bienes y derechos realizadas por los cónyuges a la sociedad conyugal, adjudicaciones que a su favor y en pago de ellas se verifiquen y transmisiones que se hagan a los cónyuges en pago de sus haberes comunes.
• Las transmisiones de bienes inmuebles entre cónyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separación o divorcio matrimonial, sea cual sea el régimen económico matrimonial.

Están exentos del Impuesto los incrementos de valor que se manifiesten como consecuencia de los siguientes actos:

• La constitución y transmisión de derechos de servidumbre.
• Las transmisiones de bienes que se encuentren dentro del perímetro delimitado como Conjunto Histórico- Artístico, o hayan sido declarados individualmente de interés cultural, según lo establecido en la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, cuando sus propietarios o titulares de derechos reales acrediten que han realizado a su cargo obras de conservación, mejora o rehabilitación en dichos inmuebles.
• Las transmisiones realizadas por personas físicas con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor hipotecario o garante del mismo, para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades de crédito o cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios.
• Las transmisiones de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizadas en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.

Asimismo, estarán exentos de este impuesto los correspondientes incrementos de valor cuando la obligación de satisfacer aquél recaiga sobre las siguientes personas o entidades:

• El Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales, a las que pertenezca el municipio, así como los organismos autónomos del Estado y las entidades de derecho público de análogo carácter de las comunidades autónomas y de dichas entidades locales.
• El municipio de la imposición y demás entidades locales integradas o en las que se integre dicho municipio, así como sus respectivas entidades de derecho público de análogo carácter a los organismos autónomos del Estado.
• Las instituciones que tengan la calificación de benéficas o de benéfico-docentes.
• Las entidades gestoras de la Seguridad Social y las mutualidades de previsión social reguladas en la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados.
• Los titulares de concesiones administrativas revertibles respecto a los terrenos afectos a éstas.
• La Cruz Roja Española.
• Las personas o entidades a cuyo favor se haya reconocido la exención en tratados o convenios internacionales.

Son sujetos pasivos, a título de contribuyentes, las personas naturales y jurídicas y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que adquieran el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate. En caso de que las transmisiones de terrenos o la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio sea a título oneroso, son sujetos pasivos, a título de contribuyente, las personas físicas o jurídicas, o las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que transmitan el terreno, o que constituyan o transmitan el derecho real de que se trate.

Tendrán la consideración de sujetos pasivos sustitutos del contribuyente, las personas físicas o jurídicas, o las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que adquieran el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate, cuando el contribuyente sea una persona física no residente en España.

La base imponible de este impuesto está constituida por el incremento del valor de los terrenos, puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un período máximo de 20 años.

A efectos de la determinación de la base imponible, habrá de tenerse en cuenta el valor del terreno en el momento del devengo, de acuerdo con lo previsto en los apartados 2 y 3 del artículo 107 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, y el porcentaje que corresponda en función de lo previsto en el apartado 4 del mismo artículo.

El tipo de gravamen del impuesto será el fijado por cada ayuntamiento, sin que dicho tipo pueda exceder del 30 por ciento.

La cuota íntegra de este impuesto será el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

Las ordenanzas fiscales podrán regular:

• Una bonificación de hasta el 95 por ciento de la cuota íntegra del impuesto, en las transmisiones de terrenos, y en la transmisión o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas a título lucrativo por causa de muerte a favor de los descendientes y adoptados, los cónyuges y los ascendientes y adoptantes.
• Una bonificación de hasta el 95 por ciento de la cuota íntegra del impuesto, en las transmisiones de terrenos, y en la transmisión o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio de terrenos, sobre los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de especial interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales, culturales, histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración.

La cuota líquida será la que se obtenga al minorar la cuota íntegra en el importe de las bonificaciones reguladas en las ordenanzas fiscales.

Cuando se transmita la propiedad del terreno, ya sea a título oneroso o gratuito, entre vivos o por causa de muerte, el impuesto se devenga en la fecha de la transmisión.

Cuando se constituya o transmita cualquier derecho real de goce limitativo del dominio, el impuesto se devenga en la fecha en que tenga lugar la constitución o transmisión.

Una vez presentada por el sujeto pasivo ante el órgano gestor, la declaración que determine la ordenanza fiscal que corresponda aplicar, conteniendo los elementos de la relación tributaria imprescindibles, el órgano gestor practica la liquidación procedente, debiendo abonarse a través de las entidades financieras colaboradoras en la recaudación de tributos o mediante pago telemático.

Una vez notificada la liquidación, el pago de la misma se realiza en los plazos establecidos en el artículo 62 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Ente Público de Servicios Tributarios del Principado de Asturias